8月底，國家稅務總局一紙關于《復合膠適用增值稅稅率的批復函》引發(fā)了關于國產天然橡膠增值稅稅率的諸多熱議。
此次事件，源于云南省國家稅務局向國家稅務總局遞交了《關于復合膠增值稅適用稅率的請示》。國家稅務總局經(jīng)過研究，認為復合膠是以新鮮橡膠液為主要原料，經(jīng)過壓片、造粒、烤干等工序加工生產的橡膠制品。因此認定復合膠不屬于《農業(yè)產品征稅范圍注釋》（財稅字〔1995〕52號）規(guī)定的“天然橡膠”產品，適用增值稅稅率應為17%。
但云南省國家稅務局在轉發(fā)《國家稅務總局關于復合膠適用增值稅稅率問題的批復》（國稅函〔2009〕453號）的過程中，就國家稅務總局對于復合膠的定義進行了進一步延伸，并做出了如下要求：凡是以新鮮橡膠液（包括泥雜膠、落地膠、膠線等）為主要原料，經(jīng)過壓片、造粒、烤干等工序加工生產的橡膠制品均符合（國稅函〔2009〕453號）的規(guī)定，應按17%增值稅適用稅率征收增值稅。
此通知一出，立刻引起市場的諸多爭議。
爭議之一在于：天然橡膠是否屬于復合膠？
云南省國稅總局在通知中，將新鮮橡膠液為主要原料加工生產的制品均納入復合膠，這種規(guī)定等同于認定一般的國產天然干膠也屬于復合膠范疇，需繳納17%的增值稅。這顯然與現(xiàn)行的《農業(yè)產品征稅范圍注釋》對于天然橡膠的定義相悖。
從歷史沿革看，1995年5月1日國家財政部和稅務總局頒發(fā)了農業(yè)產品增值稅稅率的調整辦法，自此國產天然橡膠開始按照農業(yè)產品繳納13%的增值稅。筆者查閱了國家稅務總局公布的《農業(yè)產品征稅范圍注釋》的具體文件，文件中明確規(guī)定了天然橡膠（包括乳膠和干膠）均屬于農業(yè)產品，歸屬于林業(yè)產品中的天然樹脂項下。天然樹脂是指木科植物的分泌物，包括生漆、樹脂和樹膠，如松脂、桃膠、櫻膠、阿拉伯膠、古巴膠和天然橡膠(包括乳膠和干膠)等。
云南國稅的相關文件，一定程度上混淆了乳膠、干膠和復合膠的類別歸屬，在定義上亟需明確。而上述通知也未經(jīng)過財政部等更高一級別部門的審批核準，權威性也有待質疑。
爭議之二在于：云南省對于天然橡膠增值稅適用稅率的規(guī)定，是否將引起國內征收和流轉體系的混亂？
目前，僅云南省對于復合膠出臺了上述通知文件，海南和廣東尚無相關文件出臺。據(jù)悉目前市場尚未見到云南省內對天然橡膠按17%稅率征稅的實例。
但市場普遍質疑，云南省做出的上述規(guī)定，其他產區(qū)是否有必要跟進。如若天然橡膠普遍按照17%的稅率征稅，市場現(xiàn)有流通的大量13%稅率的天然橡膠在流轉時如何抵扣，期貨相關交割規(guī)定是否應相應調整。規(guī)定不統(tǒng)一，步調不一致，恐將引起國內天然橡膠增值稅征收和流轉體系的混亂。
由此引發(fā)出爭議之三：作為天然橡膠變相形式的復合橡膠，應該執(zhí)行何種關稅水平？
復合橡膠作為天然橡膠的變相形式，進口歷史由來已久。復合膠是以天然橡膠為主要原料，摻加少量的丁苯、硬脂酸、炭黑，通過擠出等方式加工而成。復合膠進口主要通過進口稅則中的4005項下進行，而天然橡膠進口通過4001項下進行。復合膠實際上是天然橡膠的變相形式，但由于報關稅則的不同，一直與天然橡膠享有不同的稅率。市場對此亦有爭議。
02年國家對于天然橡膠公布了進口配額管理辦法，天然橡膠配額內按照12%征稅，為彌補配額的不足，國內業(yè)者在保稅區(qū)大量加工復合膠，其時關稅為8%。04年國家取消天然橡膠的進口配額管理，天然橡膠關稅統(tǒng)一至20%征收，并對保稅區(qū)復合膠加工從嚴管理，隨后保稅區(qū)復合膠加工量大幅下降，但因國內需求旺盛，而天膠實際關稅水平較高，國內業(yè)者開始從國外大量直接進口復合膠，復合膠關稅水平仍然為8%。而天然橡膠關稅盡管07年初進行了一次調整，對煙片和標膠執(zhí)行20%或2600元/噸的選擇稅，但兩者差距依然較大。09年初，我國根據(jù)東盟關稅減稅進程，將原產自東盟的復合膠關稅降至零，與天然橡膠進口稅率的差距進一步拉大，促使09年復合膠大量進口。這進一步激發(fā)了市場對于復合膠膠種歸屬和應收關稅水平的爭議。
據(jù)悉，前期農業(yè)部、財政部、海關總署、國家質檢總局會同國內兩大農墾和中化國際等主要膠商，對于復合膠的品種和關稅水平曾進行過討論。據(jù)悉有可能出臺復合膠更為明確的配方規(guī)定，并將復合膠歸入天然橡膠的項下進行報關。筆者尚未針對上述消息與相關部門進行確認，具體的規(guī)定仍有待進一步權威文件的出臺。
天然橡膠的稅率水平，一直是市場熱議的話題。對于關稅和增值稅的諸多爭議，也反映了市場對國產天然橡膠和復合橡膠一視同仁，以更加方便業(yè)者進行現(xiàn)貨和期貨操作的熱望。